ВНЖ = налоговый резидент Латвии?
Физические лица, купившие в Латвии недвижимость и получившие разрешение на временное пребывание ( TUA) очень часто спрашивают – стали ли они, таким образом (получив TUA) резидентами Латвии? Нужно ли им платить налоги в Латвии и какие это налоги?
Напомним, что нерезиденты платят налоги в Латвии только за доходы, полученные в Латвии, её территориальных водах и воздушном пространстве, а также другие налоги в соответствии с конкретными налоговыми законами (например, НДС).
А резиденты уплачивают в Латвии налог со всех своих доходов, вне зависимости от географического источника происхождения, если конечно, на эти доходы не распространяются конвенции о двойном налогообложении.
Условия, при выполнении которых физическому лицу присваивается статус резидента Латвии оговариваются в части 2 статьи 14 закона о налогах и пошлинах. Резидентом Латвии считается физическое лицо, если
- декларированное место жительства этого лица находится в Латвийской Республике (в версии закона до 10.01.2013 – «постоянное место жительства в Латвийской Республике»)
- лицо находится в Латвии более 183 дней или более в любой период 12-ти месяцев, который начинается или заканчивается в таксационном году
- это лицо, гражданин Латвии, которого правительство Латвии трудоустраивает за границей.
Непонимание и двусмысленность в законе порождает первый пункт, текст которого был изменен в январе 2013 года с «постоянное место жительства в Латвии» на «декларированное место жительства в Латвии». И некоторые специалисты усмотрели в изменениях закона о налогах и пошлинах стремление правительства сделать всех получивших TUA иностранцев резидентами и обязать платить налоги со всех своих доходов (со всего мира) в Латвии.
Налоговый резидент Украины или Польши? Как определить? Где взять справку? Для чего это нужно? Польша
Конечно, строго придерживаясь «буквы закона»: в соответствии с законом о декларировании места жительства (Dzīvesvietas deklarēšanas likums) иностранцам, которые получили в Латвии разрешение на пребывание (TUA) вменяется в обязанность задекларировать свое место жительства. А раз уж вы его задекларировали, то по закону о налогах и пошлинах – вы резидент Латвии.
Однако, это, конечно же, не так. Для начала поясним, для чего вообще были сделаны изменения в этой статье закона о налогах и пошлинах.
5 апреля 2011 года Кабинет министров рассмотрел подготовленное Министерством внутренних дел «Информативное сообщение о проблемах, связанных с выполнением условий обязательного декларирования места жительства» (Informatīvais ziņojums par problēmām saistībā ar dzīvesvietas deklarēšanas nosacījumu obligātu izpildi). В этом документе было сказано следующее:
«В ряде правовых актов установлено, что чтобы получить различные услуги в учреждениях государственного управления, лицо указывает декларированное место жительства, а если фактическое место жительства не совпадает с декларированным, то указывается и фактическое место жительства. Таким образом допуская такое правовое регулирование, поощряется практика, когда декларированное место жительства не совпадает с фактическим, по которому лицо проживает и достижимо. Эта ситуация противоречит целям закона о декларировании места жительства, поэтому чтобы ускорить правильное декларирование лицами своего места фактического проживания, по которому они являются достижимыми, Министерство внутренних дел предлагает в существующих нормативных актах заменить термины «фактическое место жительства», «реальное место жительства», «место жительства» и т.д. на термин «декларированное место жительства», определив таким образом, что единственное место жительства лица, по которому оно достижимо для правовых отношений с государством это его декларированное место жительства»
Латвия: определение налоговой резиденции
По результатам оценки этого информационного сообщения Кабинет министров принял решение, которое зафиксировал в протоколе – «Всем министерствам до 1 марта 2012 года оценить находящиеся в их компетенции существующие правовые акты, и если необходимо произвести соответствующие изменения, заменив термины «фактическое место жительства», «реальное место жительства», «место жительства» и т.д. на термин «декларированное место жительства».
Как видите – ничто в этом решении правительства не говорит о желании сделать иностранцев, получивших TUA, резидентами Латвии. Это редакционная правка закона, направленная на то, что у физических лиц не может быть фактического и задекларированного места жительства, как двух отдельных понятий. Фактическое место жительства обязано быть задекларированным. Да, иностранцы, получившие TUA обязаны задекларировать своё место жительства в Латвии, как то место, где они могут быть достижимы для государства, но это вовсе не значит, что они автоматически становятся резидентами Латвии (двусторонние налоговые конвенции и директивы ЕС этим не отменяются). Конечно, надо признать, что формулировка пункта 1 части 2 статьи 14 закона о налогах и пошлинах о «декларированном месте жительства в Латвии» явно не удачна и было бы гораздо логичнее ( IMHO ), если бы она звучала так:
- если это лицо является гражданином или негражданином Латвии и декларированное место жительства этого лица находится в Латвии (šī persona ir Latvijas pilsonis vai Latvijas nepilsonis un šīs personas deklarētā dzīvesvieta ir Latvijas Republikā )
То есть это население Латвии, которое не выехало на заработки за рубеж, или выехало, но не официально – то есть не сообщив в Регистр жителей о своём отсутствии. Вот именно им и нужно платить налог с доходов со всего света. Для всех остальных критерием должно быть присутствие на территории Латвии более 183 дней в период 12 месяцев [1] или же положения заключенных между странами налоговых конвенций.
Статус резидента или нерезидента тех физических лиц, постоянное место жительства которых находится в стране, с которой Латвийская Республика заключила налоговую конвенцию, определяется по статье 4 налоговых конвенций «Резиденция» («Rezidence»). При этом принимаются во внимание следующие условия:
- лицо считается резидентом только в той стране, в которой у нее находится постоянное место жительства
- если постоянное место жительства есть в обоих странах, то лицо считается резидентом той страны, с которой у нее более тесные персональные и экономические связи (центр жизненных интересов)
- если нет возможности установить страну, в которой у лица находится центр жизненных интересов, или нет постоянного место жительства ни в одной их стран, то лицо считается резидентом той страны, в которой оно привычно находится
- если лицо привычно находится в обоих государствах, либо ни в одном из государства, то лицо является резидентом той страны, гражданином которой оно является
- если лицо является гражданином обеих стран или ни одной из них, то компетентные органы стран решают этот вопрос взаимно договариваясь.
Иностранец, получивший вид на жительство автоматически становится резидентом Латвии только в одном случае – если этот вид на жительство постоянный ( PUA ). Причем лицо признается резидентом при любом сроке пребывания в Латвии, ещё до достижения 183 дней в периоде из 12 месяцев.
Ольга Задорожная, AA GRAFA SIA
Опубликовано: М2, nr. 211
Те жители Латвии, которые уехали за границу, и не хотят, чтобы с них удерживали налог как с резидентов Латвии, должны уведомить Регистр жителей о своем убытии до своего отъезда, либо им придется делать это «пост фактум» с предъявлением соответствующих доказательств.
ИсточникСтатья 4. Резидент
1. Для целей настоящего Соглашения термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера, а также включает это Государство и любое его политическое подразделение или орган местной власти. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или в отношении капитала, находящегося в этом Государстве.
2. Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то его статус определяется следующим образом:
a) оно считается резидентом только того Государства, в котором оно располагает постоянным жильем; если оно располагает постоянным жильем в обоих Государствах, оно считается резидентом только того Государства, с которым оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
b) если Государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или если оно не располагает постоянным жильем ни в одном Государстве, оно считается резидентом только того Государства, где оно обычно проживает;
c) если оно обычно проживает в обоих Государствах или ни в одном из них, оно считается резидентом только того Государства, национальным лицом которого оно является;
d) если оно является национальным лицом обоих Государств или ни одного из них, то компетентные органы Договаривающихся Государств решают этот вопрос по взаимному согласию.
3. Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо, иное, чем физическое, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, компетентные органы Договаривающихся Государств предпринимают усилия для того, чтобы решить этот вопрос по взаимному согласию и определить способ применения настоящего Соглашения к такому лицу. При отсутствии такой договоренности это лицо для целей настоящего Соглашения не может претендовать на получение любых льгот, предусмотренных настоящим Соглашением.
ИсточникГде платить налоги, если у вас вид на жительство в Латвии?
В последнее время у клиентов все чаще возникает вопрос – если я получил вид на жительство (ВНЖ) в Латвии, становлюсь ли я налоговым резидентом Латвии, должен ли я заполнять налоговую декларацию и платить в Латвии налоги. Кроме того, некоторые клиенты отправляются напрямую в Службу государственных доходов (СГД) Латвии, где им отвечают, например, так — Вы являетесь владельцем недвижимости и в нашей системе отмечены, как налоговый резидент.
Увы, СГД не всегда бывает права, поэтому пришло время внести ясность в этот вопрос.
По общему правилу, согласно ст.14 закона «О налогах и пошлинах» — физическое лицо, в частности, считается резидентом (Латвии), если:
- декларированным местом жительства этого лица является Латвийская Республика или
- это лицо находится в Латвии 183 дня или более в период любых 12 месяцев, которые начинаются или кончаются в таксационном году
Согласно ст.6 закона «О декларировании места жительства», иностранцы, получившие латвийский ВНЖ, обязаны задекларировать место жительства в Латвии.
Таким образом, если опираться на эти законы, можно сделать вывод — все лица с ВНЖ обязаны задекларировать место жительство в Латвии, а все задекларированные в Латвии являются резидентами, значит, все, имеющие ВНЖ – налоговые резиденты Латвии. К сожалению, зачастую работники СГД таким образом и консультируют.
Тем не менее, когда речь идет об иностранных гражданах, нельзя руководствоваться только внутренним законодательством.
В ст.7 закона ЛР «О налогах и пошлинах» сказано, если в международных договорах определен иной порядок, нежели в налоговых законах Латвии, применяются правила международных договоров.
Так когда же иностранец становится налоговыми резидентом Латвии? Рассмотрим это ниже.
Основания для признания иностранца налоговым резидентом Латвии.
Критерии, на основании которых необходимо определять становится ли гражданин России налоговым резидентом Латвии, излагаются в соглашениях об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов. Оговоримся, что у Латвии заключено 72 таких соглашения, из которых вступили в силу 60, в т.ч., с Россией, Украиной, Белоруссией и Казахстаном.
Эти соглашения создаются по одной модели и, практически, одинаково трактуют некоторые аспекты, в частности, термин “резидент” (налоговый резидент) означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания… или любого другого критерия аналогичного характера …..”.
Рассмотрим пример — гражданин РФ получил ВНЖ в Латвии на основании приобретения недвижимости, проживает в РФ, где имеет семью и бизнес/работу, в Латвии проводит до 150 дней в году.
Согласно внутреннему закону Латвии (О налогах и пошлинах), т.к. у него в Латвии есть задекларированное место жительства, формально, он считается налоговым резидентом Латвии.
Согласно налоговому кодексу РФ — налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, получается, что и по законодательству Латвии и по законодательству РФ рассматриваемое нами лицо является налоговым резидентом каждого государства.
Для этого в соглашениях об избежании двойного налогообложения имеется специальная оговорка — если в соответствии с вышеуказанными положениями физическое лицо является резидентом обоих договаривающихся государств, то его статус определяется следующим образом:
a) оно считается резидентом только того государства, в котором оно располагает постоянным жильем; если оно располагает постоянным жильем в обоих государствах, оно считается резидентом только того государства, с которым оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
b) если государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или если оно не располагает постоянным жильем ни в одном из государств, оно считается резидентом только того государства, где оно обычно проживает;
c) если оно обычно проживает в обоих государствах или ни в одном из них, оно считается резидентом только того государства, национальным лицом которого оно является;
d) если оно является национальным лицом обоих государств или ни одного из них, то компетентные органы договаривающихся государств решают этот вопрос по взаимному согласию.
Таким образом, в рассматриваемом нами случае, гражданин РФ, имеющий ВНЖ в Латвии, но имеющий центр жизненных интересов (семью, работу, бизнес) в РФ, является налоговым резидентом РФ.
Основной вывод, который можно сделать исходя из вышесказанного — наличие латвийского ВНЖ, а значит и декларированного места жительства в Латвии, автоматически не означает, что лицо становится налоговым резидентом Латвии.
Адвокатское бюро NJORD консультирует клиентов по вопросам налогообложения физических и юридических лиц, в том числе, при совершении международных сделок, а также при получении доходов из различных источников, как внутринациональных, так и международных.
Источник